国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知
作者:法律资料网 时间:2024-07-22 18:49:08 浏览:8122
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国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知
国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
据反映，一些外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业（以下统称企业）按照有关国家（地区）社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接或间接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）向境外保险机构（包括社会保险机
构和商业保险机构）支付失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费。现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：
一、关于企业所得税的税务处理
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下称实施细则）第十九条第十项和第二十四条第二款的规定，企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身（人寿）保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。但上述
境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以根据实施细则第二十四条第一款的规定，在企业应纳税所得额中扣除。
二、关于个人所得税的税务处理
（一）企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。
（二）企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社
会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。
（三）在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。
三、本通知自发文之日起执行。以前规定与本通知规定内容有不同的，一律停止执行。
1998年6月26日
内容摘要
工程施工合同效力和解除的合法性，直接决定了合同当事人的利益诉求。因此，对每一个案件，在确定诉求前，应首先对合同效力、合同解除的法律后果作出正确的预判。本文旨在对工程施工合同无效与解除情形及其法律后果的规定做一梳理，以便在工程索赔诉讼时，做到 “胸中有竹”。
关键词
工程索赔 诉讼请求 无效 解除
工程施工合同无效和解除直接关系到合同当事人的权利义务。如果合同无效，则除争议条款外其他合同内容对当事人没有法律约束力。如果合同无效，也不会存在合同解除问题，不会出现合同解除的违约责任问题，诸如可得利益损失的诉求就得不到法院支持。因此，工程施工合同无效和解除问题是在诉前必须考虑的重要问题。
一、 工程施工合同无效情形。
工程施工合同中，在哪些情况下会出现无效的情形呢？
根据《合同法》第五十二条规定了规定了五种无效情形，具体到工程施工合同中，根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第一条、第四条，工程施工合同无效的情形主要包括：
1、招投标违法：即应招标不招标、中标无效的情形。（根据《招投标法》，中标无效的情形则包括：A、招标代理机构：泄密或串通，影响中标结果的；B、招标人：a泄密或实质谈判，影响中标结果的；b擅定中标人的；C、投标人串标、骗标或贿标的。）
2、施工人资质违法：即施工人无资质、低资质、（无资质）借资质的情形。
3、施工行为违法。转包、违法分包、（无资质）借用资质（并可没收违法所得）
二、工程合同无效处理
根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》，工程施工合同无效的处理分两种情况：a、合同无效，但验收合格的，参照合同付款；b、合同无效，又没有验收合格的，无权要求付款。
三、 工程施工合同解除情形
根据《合同法》第九十三、九十四条的规定，合同解除的情形包括如下六种：a、协商解除；b、解除条件成就；c、不可抗力或一方违约，致使不能实现合同目的；d、一方（明示或默示）不履行；e、一方迟延履行，经催告仍未履行；f、其他。《合同法》第九十六条同时规定，解除合同应通知对方，且自解除通知到达对方时解除。具体到工程施工合同中，合同解除情形分为发包人有权解除合同的情形和承包人有权解除合同的情形，常见情形如下：
1、发包人有权解除合同的情形：
A、承包人（明确表示或以行为表示）不履行合同的；
B、承包人迟延履行，（在约定期限内没有完工，）经催告在合理期限内仍未完工；
C、已经完成的建设工程质量不合格，并拒绝修复的；
D、承包人非法转包、违法分包的。
2、承包人有权解除合同的情形：
承包人须对发包人的下列情形先行催告，才能解除合同。
A、发包人未按约定支付工程款；
B、发包人供材等供货不符合强制性规定；
C、不履行协助义务。
四、 工程施工合同解除的法律后果
根据《合同法》第九十七条，合同解除后，尚未履行的不再履行；已经履行的，可视情形要求恢复、补救、赔偿。这里的“赔偿”，包括可得利益损失。具体到工程施工合同中，合同解除后，尚未履行的不再履行；已经履行的，应对工程质量进行验收：合格的，支付工程款；不合格的，应修复，并根据修复后是否合格决定是否支付工程款。同时，违约方应对守约方承担赔偿责任，包括合同履行后的可得利益损失。
（作者：于长义律师 13969082860 中国工程索赔律师网）
中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府一九九八年经济贸易合作议定书
中国政府 俄罗斯联邦政府
中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府一九九八年经济贸易合作议定书
（签订日期１９９８年２月１７日 生效日期１９９８年２月１７日）
中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府（以下简称“双方”）根据一九九二年三月五日签订的《中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府关于经济贸易关系协定》的规定，为在平等互利基础上进一步发展两国间的经济贸易合作，达成协议如下：
第一条 一九九八年本议定书项下自俄罗斯联邦向中华人民共和国的“绥中”、“伊敏”、“蓟县”电站的设备、材料供货和提供服务将按照本议定书附件一进行，而自中华人民共和国以可自由兑换货币、商品和服务对俄方上述设备、材料和服务的支付将按照本议定书附件二办理。上述附件为本议定书不可分割的部分。
第二条 本议定书第一条规定的供货和支付将在以下原则基础上进行：
—严格完成合同及其补充书的义务；
—不改变两国有关组织于一九九五年三月二日签订的纪要中所确定的以可自由兑换货币和以供应商品、提供服务支付的比例；
—本议定书范围内双方组织供应商品和提供服务的价格符合国际市场现行价格。
第三条 本议定书附件一和附件二规定的供应商品和提供服务的义务将由本议定书附件二列明的中华人民共和国外贸组织和附件一列明俄罗斯联邦组织在中华人民共和国对外贸易经济合作部和俄罗斯联邦对外经济联络和贸易部协调下签约执行。
双方将通过各自主管机构创造必要条件，以完成本议定书附件一和附件二所列的供应商品和提供服务的义务。
第四条 根据本议定书附件一和附件二对其中在相互联系基础上进行的供应商品和提供服务的结算，将通过中方的中国银行和俄方的对外经济活动银行为本议定书附件二和附件一列明的中国外贸组织和俄罗斯外贸组织间办理结算而开立的专门帐户，以瑞士法郎办理。上述结算不动用两国间可自由兑换货币。
两国上述银行将自本议定书签字之日起三周内确定开立帐户和办理结算的具体程序，并由其通知两国有关组织。
如果上述一九九八年专门帐户的差额超过相互供货总额的百分之四，即一千五百零六万瑞士法郎，则其超出金额将按年利百分之四计息。
双方授权银行在中国技术进出口总公司和全俄国家单一制企业“技术工业出口”对外经济联合公司的参与下，不晚于一九九八年十月一日，将截至合并日一九九三年至一九九七年帐户核对后余额并入一九九八年专门帐户。
在结束对上述帐户的结算之后，帐户可能的差额和利息将由有关合同双方经与中华人民共和国对外贸易经济合作部和俄罗斯联邦对外经济联络和贸易部协商处理。上述一九九八年帐户的差额将计入一九九九年经济贸易合作议定书项下贸易平衡。
本议定书确定的中国组织以可自由兑换货币对“绥中”和“伊敏”电站的支付，将以合同双方按国际银行间惯例确定的方式办理。
第五条 本议定书范围内的供应商品和提供服务，将在由中国外贸组织和俄罗斯外贸组织参照国际贸易惯例和国际市场相应商品的现行价格签订的合同基础上进行。
值此，根据本议定书第一条供应商品和提供服务的两国组织间进行的结算将以国际惯例通用的方式办理：信用证、跟单托收（预先承兑的托收）、汇款。
第六条 本议定书附件一和附件二未规定的商品和服务的相互结算和支付方式将由中国经济组织和俄罗斯对外经济联系参与者协商确定。
第七条 本议定书其它未尽事宜将按照一九九二年三月五日签订的《中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府关于经济贸易关系协定》的有关条款办理。
第八条 本议定书自签订之日起生效，有效期至一九九九年三月三十一日止，但其条款自一九九八年四月一日起使用。
对在本议定书有效期内签订的，但在其有效期内未完成的合同，本议定书的条款将继续使用。
本议定书于一九九八年二月十七日在莫斯科签订。正本共两份，每份都用中文和俄文书就，两种文本具有同等效力。
中华人民共和国政府 俄罗斯联邦政府
代 表 代 表
陈新华（签字） 弗拉德科夫（签字）
一九九八年二月十七日议定书
附件一： 一九九八年自俄罗斯联邦向中华人民共和国
出口商品和提供服务清单
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｜ 俄罗斯组织 ｜ 商品和服务名称 ｜ 金 额 ｜
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｜俄“技术工业出口”｜ 电站设备和材料 ｜２５２９９．５｜
｜对外经济联合公司 ｜ （总额） ｜ ｜
｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜中方以现汇支付： ｜ ６４７３．８｜
｜ ｜其中： ｜ ｜
｜ ｜ 绥中电站： ｜ ４７４０ ｜
｜ ｜ 伊敏电站： ｜ １７３３．８｜
｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜中方以商品支付： ｜１８８２５．７｜
｜ ｜其中： ｜ ｜
｜ ｜ 绥中电站： ｜１４８４６．３｜
｜ ｜ 伊敏电站： ｜ ３４７９．４｜
｜ ｜ 蓟县电站： ｜ ５００ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
一九九八年二月十七日议定书
附件二： 一九九八年自中华人民共和国向俄罗斯联邦
出口商品、提供服务和支付现汇清单
金额单位：万瑞士法郎
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｜序 ｜ 中方公司名称 ｜支付现汇金额｜ 供应商品和 ｜
｜号 ｜ ｜ ｜提供服务金额 ｜
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｜ １｜中国技术进出口总公司 ｜６４７３．８｜ ３５２５．７｜
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｜ ２｜中国土产畜产进出口总公司 ｜ － ｜ ３０００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ３｜中国纺织品进出口总公司 ｜ － ｜ １５００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ４｜中国五金矿产进出口总公司 ｜ － ｜ １０００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ５｜中国粮油食品进出口总公司 ｜ － ｜ １０００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ６｜中国轻工进出口总公司 ｜ － ｜ １５００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ７｜中国工艺品进出口总公司 ｜ － ｜ １５００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ８｜中国丝绸进出口总公司 ｜ － ｜ ８００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ９｜中国机械进出口总公司 ｜ － ｜ ２０００ ｜
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｜１０｜中国出口商品基地建设总公司｜ － ｜ ２０００ ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－｜
｜１１｜中国烟草进出口总公司 ｜ － ｜ １０００ ｜
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｜ ｜ 总计 ｜６４７３．８｜１８８２５．７｜
｜ ｜ 其中： ｜ ｜ ｜
｜ ｜ 绥中电站： ｜４７４０ ｜１４８４６．３｜
｜ ｜ 伊敏电站： ｜１７３３．８｜ ３４７９．４｜
｜ ｜ 蓟县电站： ｜ － ｜ ５００ ｜
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注：１．本议定书项下中方以可自由兑换货币和商品及服务支付俄方上述电站设备和材料的总金额为２５２９９．５万瑞士法郎；
２．在签订本附件中国商品出口合同时，合同双方应在合同中注明该供货所支付的俄方供货的电站名称。双方将根据本议定书附件一规定的供应商品的进度调整本附件的商品供货。
